المعيار المحاسبي الدولي رقم 8

السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء
[center]ACCOUNTING POLICIES, CHANGES IN

ACCOUNTING ESTIMATES AND ERRORS

•يهتم هذا المعيار بتحديد أسس اختيار وتغيير السياسات المحاسبية والمعالجة المحاسبية والإفصاح عن التغييرات في السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية وتصحيح الأخطاء في الفترة السابقة. كما يهدف إلى تعزيز مدى ملائمة ومصداقية البيانات المالية وقابلية المقارنة بين السنوات وبين المنشآت .
مضمون المعيار
•اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية .
•المحاسبة عن التغير في السياسات المحاسبية
•التغير في التقدير المحاسبي .
•تصحيح الفترات المحاسبية السابقة

تعريفات

•السياسات المحاسبية : مبادئ وقواعد وأعراف وأحكام وممارسات تعتمدها المنشأة في إعداد قوائمها المالية .
•التغير في التقدير المحاسبي :تعديل في القيمة الدفترية لأصل أو التزام أو قسط الاستهلاك لأصل ، ويكونهذا التعديل ناتج عن تقدير الوضع الحالي للأصول أو الالتزامات والمنافعالمستقبلية المتوقعة والالتزامات المرتبطة بها . وتنتج التغييرات فيالتقديرات المحاسبية من المعلومات أو التطورات الجديدة وبالتالي فلا تعدبمثابة تصحيح أخطاء وإنما تعد تغير في التقديرات .

•أخطاء الفترة السابقة :هي حذف أو تحريف في القوائم المالية لفترة أو عدة فترات مالية سابقة ناتجةعن عدم تمكن المنشأة من استخدام المعلومات الموثقة أو بسبب سوء استخدامتلك المعلومات ، والتي :
•كانت متاحة عند الموافقة على إصدار القوائم المالية عن الفترة ،
•كان من الممكن الحصول عليها واخذها بالحسبان عند إعداد وعرض القوائم المالية .
وتتضمن تلك الأخطاء أثر الأخطاء الحسابية والأخطاء في تطبيق سياسات محاسبية والسهو والتفسير الخاطئ للوقائع والاحتيال .
•الأهمية النسبية :
يعتبر حذف أو تحريف بند من البنود هاما ، إذا كان سيؤثر على القرارات
الاقتصادية التي ستتخذ بناء على تلك القوائم ، وتعتمد الأهمية النسبية على حجم
وطبيعة الاغفال أو التحريف ، كما يمكن أن تعتمد الأهمية النسبية على حجم البند أو
طبيعته أو كلاهما .
•التطبيق بأثر رجعي :
ويقصد بذلك تطبيق سياسة محاسبية جديدة على المعاملات والأحداث والظروف الأخرى كما لو كانت تلك السياسة مطبقة بشكل مستمر .
•إعادة العرض بأثر رجعي :
تصحيح الاعتراف بمبالغ البنود في القوائم وقياسها والافصاح عنها كما لو أن الأخطاء في الفترات السابقة لم تحدث أبدا .
· عدم قابلية التطبيق
وذلك عندما يتعذر على المنشأة التطبيق بعد بذل الجهد المعقول لذلك ،
كما يعد من غير الممكن تطبيق التغير في السياسة المحاسبية بأثر رجعي بالنسبة للفترة السابقة وذلك في الحالات التالية :
1- إذا كانت آثار التطبيق غير قابلة للتحديد
2- إذا تطلب التطبيق بأثر رجعي أو إعادة العرض وجود افتراضات عن نية الادارة عن تلك الفترة .
3- إذا تطلب التطبيقتقديرات هامة للمبالغ وكان من المستحيل التمييز الموضوعي بين المعلوماتالسابقة والمعلومات المتعلقة بتلك التقديرات التي :
-توفر أدلة على الظروف التي كانت قائمة في الفترة التي كان ينبغي فيها الاعتراف بتلك المبالغ أو قياسها أو الافصاح عنها .
-كان من الممكن توفرتلك المعلومات عند إعتماد إصدار القوائم المالية عن تلك الفترة السابقة .
•التطبيق بأثر مستقبلي :
يقصد بالتطبيق بأثر مستقبلي للتغير في السياسة المحاسبية والاعتراف بأثر التغير في التقدير المحاسبي مايلي :
1- تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة على المعاملات والأحداث والظروف الأخرى التي تقع بعد التاريخ الذي يتم فيه تغيير السياسة
2- الاعتراف بأثر التغير في التقدير المحاسبي في الفترات الحالية والمستقبلية التي تتأثر بالتغيير .
اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية
- عندما يتم تطبيق أيمعيار دولي أو تفسير محاسبي دولي على حالة معينة فإنه من الضروري تطبيقالسياسات المحاسبية المطبقة على البند وفقا للمعيار المذكور أو التفسيراتوأية إرشادات يصدرها مجلس معايير المحاسبة الدولية عن المعيار أو التفسير.
في حال عدم وجود معيار أو تفسير لحالة معينة ، على الادارة تطبيق سياسة محاسبية من شأنها أن تؤدي إلى معلومات تتصف بأنها :
1- ملائمة لمستخدمي القوائم في اتخاذهم لقراراتهم الاقتصادية.
2- يمكن الاعتماد عليها ، كونها تتصف :
أ- بالموثوقية حيث أن القوائم المالية تمثل بصدق المركز المالي والداء المالي والتدفقات النقدية للمنشأة
ب- تعكس الجوهر الاقتصادي للعمليات وليس مجرد الشكل القانوني
ج- حيادية .
د- تتصف بالحرص .
هـ - معلومات كاملة .
ثبات السياسات المحاسبية
على المنشأة تطبيق السياسات المحاسبية بشكل ثابت بحيث تطبق على كافة العمليات المماثلة مالم يشترط معيار أو تفسير آخر .
التغيرات في السياسات المحاسبية
يتم تغيير السياسة المحاسبية في الحالتين التاليتين :
-إذا اقتضى ذلك معيار أو تفسير ،
-إذا نتج عن التغيير بيانات مالية موثوقة وأكثر ملاءمة
لا تعد التغيرات التالية تغييرات في السياسات المحاسبية:
-تطبيق سياسة محاسبية على أحداث مختلفة جوهريا عن تلك التي حدثت سابقاً .
-تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة على أحداث لم تقع سابقا أو كانت غير ذات أهمية سابقا .
معالجة التغيرات في السياسات المحاسبية
-يتمتطبيق السياسة المحاسبية الجديدة الناجمة عن تطبيق معيار محاسبي دوليللمرة الأولى أو التفسير ، وفقا للأحكام الانتقالية للمعيار أو التفسير .
-عندماتطبق المنشأة السياسة المحاسبية الجديدة عند التطبيق الأولي للمعيار أوالتفسير ولاتوجد أحكاما انتقالية ، على المنشأة تطبيق التغيير بأثر رجعي .
تطبيق التغيرات في السياسات المحاسبية

تطبيق التغيير بأثر رجعي

يتم ذلك بتعديل الرصيد الافتتاحي للبندالمتأثر من حقوق الملكية لأول فترة سابقة معروضة والمبالغ الأخرى المفصحعنها لكل فترة سابقة معروضة كما لو أنه كان يتم دائما تطبيق السياسةالمحاسبية الجديدة .
تطبيق التغيرات في السياسات المحاسبية

القيود على التطبيق بأثر رجعي

-لايتم التطبيق باثر رجعي في الحالات التي لايمكن فيها تحديد الآثار الخاصة بالفترة أو الأثر التراكمي للتغيير .
- عندما يتعذر تحديدالاثار الخاصة بفترة تغيير السياسة المحاسبية على المعلومات المقارنة ،تقوم المنشأة بتطبيق السياسة المحاسبية على القيم الدفترية للأصولوالالتزامات في بداية أقرب فترة يمكن التطبيق عليها بأثر رجعي ، وقد تكونالفترة الحالية . كما عليها أن تقوم بعمل تسوية مطابقة لرصيد أول المدةالخاص بكل بند من حقوق الملكية .
ويتم تعديل المعلومات المقارنةلتطبيق السياسة الجديدة بأثر لاحق في أرب تاريخ ممكن
تطبيق التغيرات في السياسات المحاسبية
الإفصاح
عنوان المعيار أو التفسير
طبيعة التغير في السياسة المحاسبية
مقدار التعديل للفترة الحالية وكل فترة سابقة .

التغييرات في التقديرات المحاسبية
وهي تلك المتعلقة بتقديرات بنود مثل :
•الديون المشكوك فيها .
•تقادم المخزون
•القيمة العادلة للأصول المالية أو الالتزامات المالية .
•العمر الانتاجي للأصل القابل للاستهلاك . أو نمط الاستهلاك المتوقع للمنافع الاقتصادية المستقبلية له .
•الالتزامات بموجب ضمانات

التغييرات في التقديرات المحاسبية
•يجب الاعتراف بأثر التغير في التقديرات المحاسبية بأثر مستقبلي عند تحديد صافي الربح أو الخسارة وذلك في :
nفترة التغيير إذا كان التغيير يؤثر على الفترة لوحدها ، أو
nفترة التغيير والفترات المستقبلية إذا كان التغيير يؤثر على كل منها .
التغييرات في التقديرات المحاسبية
عندما يترتب علىالتغيير في التقديرات المحاسبية تغير في الأصول والالتزامات أو حقوقالملكية ، فإنه يجب الاعتراف بهذاالتغير عن طريق تعديل القيم الدفترية المسجلة للأصول أو الالتزامات أو حقوق الملكية خلال فترة التغيير .
مثال
•اشترتإحدى الشركات مباني بمبلغ 30000000 ل.س وقدرت الشركة عمرها الانتاجي بمدة15 سنة وبدون قيمة نفاية . وقد استهلكت الشركة المباني لمدة 5 سنوات علىأساس القسط الثابت وفي بداية السنة السادسة تم تعديل العمر الانتاجي الكليإلى 25 سنة
•استناداً إلى ذلك فإن أرصدة أول الفترة في السنة السادسة ستكون كما يلي :
•مباني 30000000
•ناقصا مجمع اهتلاك ( 10000000)
•القيمة الدفترية للمباني 20000000
ويكون قيد إثبات قسط استهلاك المباني عن العام السادس كما يلي :
1000000 من ح/ قسط الاهتلاك
1000000 إلى ح/ مجمع الاهتلاك
حيث قامت الشركة باحتساب القسط عن العام السادس كما يلي :

القيمة الدفترية للأصل 2000000 1000000
العمر الانتاجي المتبقي 25- 5

1000000

التغييرات في التقديرات المحاسبية
الإفصاح
يجب الإفصاح عن طبيعة وحجم التغيير في التقدير المحاسبي وأثره على الفترة الحالية والفترات المستقبلية عندما يمكن تقديرها
الأخطاء
يجب تصحيح أخطاء الفترة السابقة بأثر رجعي في المجموعة الأولى من البيانات المالية التي يتم التصريح بإصدارها بعد اكتشافها من خلال :
•إعادة عرض المبالغ المقارنة للفترة أو الفترات السابقة المعروضة التي وقع فيها الخطأ .
•إعادة عرض الأرصدة الافتتاحية للأصول والالتزامات وحقوق الملكية لأول فترة سابقة معروضة .

ملخص المعالجات المحاسبية للمعيار 8

•التغير في السياسة المحاسبية :
- تعالج وفق الأحكام الانتقالية للمعيار
- بأثر رجعي في حال عدم وجود أحكام انتقالية
•التغير في التقديرات المحاسبية :
- تعالج بأثر مستقبلي في الربح أو الخسارة للفترة
الحالية أو الفترة الحالية والفترات السابقة.
•الأخطاء :
- معالجة أخطاءالفتراتالسابقة بأثر رجعي في أقرب فترة سابقة فقط وإعادة عرض الأرصدة الافتتاحيةللأصول والالتزامات وحقوق الملكية لأول فترة سابقة

[/center]